New Audit Report Format : What Professionals Must Know

প্রথমে দেখি — সার্কুলারের মাধ্যমে আসলে কী পরিবর্তন আসছে

FRC-এর ৪০তম সভার সিদ্ধান্ত অনুযায়ী, স্মারক নং ৩৬০/এফআরসি/প্রশা/আইন ও বিধি/২০২৬/১৩৪৯-এর মাধ্যমে চারটি পৃথক অডিটর্স রিপোর্ট ফরম্যাট (তফসিল-১ থেকে ৪) জারি করা হয়েছে। এর পেছনের কারণ হলো — IAASB (আন্তর্জাতিক নিরীক্ষা ও নিশ্চয়তা মান বোর্ড) কর্তৃক জারিকৃত ISAs এবং IESBA কর্তৃক জারিকৃত Code of Ethics-এর ২০২৫ সংস্করণে পরিবর্তন এসেছে, এবং সেই অনুযায়ী বাংলাদেশের রিপোর্টিং ফরম্যাটও হালনাগাদ করা প্রয়োজন হয়ে পড়েছে।

এই পরিবর্তনটা কার্যকর হবে ৩১ ডিসেম্বর ২০২৬ বা তৎপরবর্তী তারিখে সমাপ্ত হিসাব বছরের জন্য প্রস্তুতকৃত আর্থিক প্রতিবেদনের নিরীক্ষার ক্ষেত্রে — বাধ্যতামূলকভাবে। এর আগে সমাপ্ত হিসাব বছরের জন্যও নতুন ফরম্যাট প্রয়োগে নিরীক্ষকদের উৎসাহিত করা হয়েছে, যদিও তা বাধ্যতামূলক নয়।

কিন্তু এই সার্কুলারের সবচেয়ে গুরুত্বপূর্ণ অংশটা হলো — চারটা ফরম্যাটকে দুইটা মূল ফ্রেমওয়ার্কের ভিত্তিতে ভাগ করা হয়েছে। আর এই ভাগ করাটা নিছক কাগজপত্রের ব্যাপার না — এটা আসলে ঠিক করে দেয় একজন নিরীক্ষক ঠিক কী ধরনের প্রতিশ্রুতি দিচ্ছেন তার Opinion-এ। তাহলে চলুন, এই দুইটা ফ্রেমওয়ার্ক আসলে কী, সেটা বুঝি।

Fair Presentation Framework আসলে কী?

এই ফ্রেমওয়ার্কে একটা ফাইন্যান্সিয়াল স্টেটমেন্ট শুধু নির্দিষ্ট কিছু নিয়ম মেনে তৈরি করলেই চলে না। এখানে নিরীক্ষক পুরো স্টেটমেন্টটাকে সামগ্রিকভাবে "true and fair view" কিনা, তা মূল্যায়ন করেন। এর একটা গুরুত্বপূর্ণ অর্থ আছে — যদি নির্দিষ্ট কোনো স্ট্যান্ডার্ড মেনে চলা সত্ত্বেও প্রকৃত আর্থিক চিত্র বিভ্রান্তিকর হয়ে যায়, তাহলে ম্যানেজমেন্টকে অতিরিক্ত তথ্য প্রকাশ (additional disclosure) করতে হবে — এমনকি অত্যন্ত বিরল পরিস্থিতিতে স্ট্যান্ডার্ড থেকে যৌক্তিক বিচ্যুতিও (departure) সম্ভব।

একটা প্র্যাকটিক্যাল উদাহরণ দিয়ে বুঝি: ধরুন আপনার প্রতিষ্ঠান IFRS 16 অনুযায়ী একটা লিজকে ঠিকমতো ক্যাপিটালাইজ করেছে — টেকনিক্যালি স্ট্যান্ডার্ড মেনেই। কিন্তু সেই লিজে ( Lease) যদি এমন কোনো অস্বাভাবিক শর্ত (যেমন একটা বিশাল অনিশ্চিত ভবিষ্যৎ দায় সৃষ্টিকারী ক্লজ) থাকে, যা শুধু IFRS 16-এর মানদণ্ড মেনেই স্পষ্ট হয় না, তাহলে Fair Presentation Framework-এর অধীনে আপনাকে বাধ্য থাকতে হবে সেই বাড়তি ঝুঁকির তথ্য আলাদাভাবে প্রকাশ করতে। শুধু "আমরা তো IFRS 16 মেনেছি" বলে দায় সারা যাবে না।

সার্কুলারের তফসিল-১, ২ ও ৪ — এই তিনটাই Fair Presentation Framework-এর আওতায়। লক্ষ্য করার বিষয় হলো, তালিকাভুক্ত কোম্পানি (তফসিল-১ ও ২) ছাড়াও অতালিকাভুক্ত কোম্পানিও এই ফ্রেমওয়ার্কে পড়তে পারে (তফসিল-৪), যদি তারা IFRS Accounting Standards অনুযায়ী স্টেটমেন্ট প্রস্তুত করে।

General Purpose Compliance Framework আসলে কী?

এখানে নিরীক্ষকের দায়িত্ব সম্পূর্ণ ভিন্ন। তিনি বলছেন না যে স্টেটমেন্ট একটা "সামগ্রিক সত্য চিত্র" দিচ্ছে — বরং বলছেন, স্টেটমেন্ট একটা নির্দিষ্ট আইন বা নিয়মকানুন যথাযথভাবে মেনে প্রস্তুত হয়েছে। ভাষার পার্থক্যটা খুবই স্পষ্ট — তফসিল-৩-এ Opinion অনুচ্ছেদে লেখা আছে: "the accompanying financial statements... are prepared, in all material respects, in accordance with XYZ Law of Bangladesh" — এখানে "true and fair view" শব্দগুচ্ছটা নেই।

একটা প্র্যাকটিক্যাল উদাহরণ দিয়ে বুঝি: ধরুন একটা প্রতিষ্ঠান কোনো নির্দিষ্ট রেগুলেটরি আইনের অধীনে থাকে, যেখানে তাদের একটা বিশেষ ফরম্যাটে হিসাব রাখতে বলা হয়েছে (যেমন কোনো বিশেষায়িত আইন)। এখানে নিরীক্ষকের কাজ হলো যাচাই করা — প্রতিষ্ঠানটি সেই নির্দিষ্ট আইনি কাঠামোর নিয়ম মেনেছে কিনা। ফাইন্যান্সিয়াল স্টেটমেন্ট সামগ্রিকভাবে "সত্য ও ন্যায্য" কিনা তা মূল্যায়ন করা তার কাজ নয়। এই ধরনের প্রতিষ্ঠান সার্কুলারের তফসিল-৩-এর আওতায় পড়বে।

আপনার প্রতিষ্ঠানের জন্য কোনটা প্রযোজ্য, তা কীভাবে Assess করবেন?

এখানে দুইটা প্রশ্নের উত্তর খুঁজে বের করাই যথেষ্ট। নিজেকে প্রশ্ন করুন —

প্রশ্ন ১: আমার প্রতিষ্ঠান কি তালিকাভুক্ত (Listed)?

প্রশ্ন ২: আমার প্রতিষ্ঠানের ফাইন্যান্সিয়াল স্টেটমেন্ট কি IFRS Accounting Standards অনুযায়ী প্রস্তুত হয় (Fair Presentation), নাকি কোনো নির্দিষ্ট আইন/নিয়মকানুন মেনে প্রস্তুত হয় যেখানে "true and fair view"-এর প্রতিশ্রুতি নেই (Compliance)?

এই দুইটা প্রশ্নের উত্তর মিলিয়ে দেখুন নিচের সিদ্ধান্ত-কাঠামোয় —

লক্ষ্য করুন — শুধু "তালিকাভুক্ত কিনা" জানলেই চলবে না। একটা অতালিকাভুক্ত প্রতিষ্ঠানও যদি IFRS অনুযায়ী পূর্ণাঙ্গ স্টেটমেন্ট প্রস্তুত করে (যেমন কোনো ব্যাংক-ঋণনির্ভর বড় বেসরকারি কোম্পানি, যার ঋণদাতা IFRS-ভিত্তিক স্টেটমেন্ট দাবি করে), তাহলে সে তফসিল-৩ নয়, তফসিল-৪-এর আওতায় পড়বে। এই সূক্ষ্ম পার্থক্যটা অনেক প্রস্তুতকারী প্রথমে খেয়াল করেন না।

অডিট রিপোর্ট লেখার আগে একজন প্রফেশনালের যা জানা দরকার

আপনি যদি ফাইন্যান্সিয়াল স্টেটমেন্ট প্রস্তুতকারী হন বা একজন অডিট প্রফেশনাল হন, তাহলে রিপোর্ট লেখা শুরু করার আগে এই চেকলিস্টটা মিলিয়ে নিন —

১. আগে ফ্রেমওয়ার্ক নির্ধারণ করুন, ফরম্যাট বেছে নেওয়া আগে নয়।

অনেকে ভুল করে আগে "কোন তফসিল ব্যবহার করব" ভেবে শুরু করেন। সঠিক ক্রম হলো উল্টো — আগে প্রতিষ্ঠানের প্রকৃতি ও প্রযোজ্য ফাইন্যান্সিয়াল রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্ক নির্ধারণ করুন, তারপর সেই অনুযায়ী তফসিল বেছে নিন।

২. Opinion অনুচ্ছেদের নির্দিষ্ট ভাষা মিলিয়ে দেখুন।

নতুন ফরম্যাটে Opinion-এ স্পষ্টভাবে লিখতে হচ্ছে — "in accordance with IFRS Accounting Standards as issued by the International Accounting Standards Board (IASB) and adopted by Financial Reporting Council (FRC) of Bangladesh"। শুধু "IFRS মেনে প্রস্তুত" লিখলে চলবে না — FRC-এর গ্রহণ প্রক্রিয়ার রেফারেন্সটা এখন বাধ্যতামূলক অংশ।

৩. Basis for Opinion-এ এথিক্স রেফারেন্স হালনাগাদ করুন।

IESBA-এর ২০২৫ সংস্করণের Code of Ethics, FRC কর্তৃক গৃহীত এবং ICAB বাই-লজের সাথে সাযুজ্যপূর্ণ — এই সুনির্দিষ্ট রেফারেন্স এখন উল্লেখ করা প্রয়োজন।

৪. Key Audit Matters বাধ্যতামূলক কিনা যাচাই করুন।

তালিকাভুক্ত প্রতিষ্ঠানের (তফসিল-১ ও ২) ক্ষেত্রে ISA 701 অনুযায়ী Key Audit Matters অন্তর্ভুক্তি বাধ্যতামূলক। অতালিকাভুক্ত প্রতিষ্ঠানের ক্ষেত্রে (তফসিল-৩ ও ৪) এটা প্রযোজ্য নাও হতে পারে — নিজের প্রতিষ্ঠানের তফসিল অনুযায়ী যাচাই করুন।

৫. সেক্টর-নির্দিষ্ট অতিরিক্ত প্রয়োজনীয়তা আগে থেকেই ঠিক করে রাখুন।

সার্কুলারে স্পষ্ট বলা আছে — ব্যাংকিং, বীমা খাতের মতো প্রতিষ্ঠানের ক্ষেত্রে "Report on other Legal and Regulatory Requirements" অংশে সেক্টর-নির্দিষ্ট অতিরিক্ত মতামত যুক্ত করতে হবে। আপনার ক্লায়েন্ট বা প্রতিষ্ঠান কোন খাতের, তা অনুযায়ী এই অতিরিক্ত অংশগুলো আগে থেকেই তালিকাভুক্ত করে রাখুন।

৬. Group Audit হলে অতিরিক্ত অনুচ্ছেদ যোগ করুন (তফসিল-২)।

কনসোলিডেটেড স্টেটমেন্টের ক্ষেত্রে এখন Group audit-সংক্রান্ত একটা নির্দিষ্ট অনুচ্ছেদ যুক্ত করতে হবে, যেখানে সাবসিডিয়ারি অডিটরদের কাজের ওপর নিরীক্ষকের direction, supervision ও review সংক্রান্ত দায়বদ্ধতা স্পষ্ট করতে হয়।

সারকথা

এই সার্কুলারের মূল শিক্ষাটা হলো — একটা অডিট রিপোর্ট লেখার সবচেয়ে গুরুত্বপূর্ণ প্রথম পদক্ষেপ এখন হয়ে দাঁড়িয়েছে সঠিক ফ্রেমওয়ার্ক চিহ্নিতকরণ। Fair Presentation আর Compliance Framework-এর মধ্যে পার্থক্যটা শুধু ভাষাগত নয় — এটা নিরীক্ষকের প্রকৃত দায়বদ্ধতা ও প্রতিশ্রুতির পরিধি নির্ধারণ করে দেয়। একজন প্রস্তুতকারী বা অডিট প্রফেশনাল হিসেবে, ৩১ ডিসেম্বর ২০২৬-এর আগেই নিজের প্রতিষ্ঠান বা ক্লায়েন্টদের এই দুই প্রশ্নের উত্তর (তালিকাভুক্ত কিনা, এবং কোন ফ্রেমওয়ার্কে স্টেটমেন্ট প্রস্তুত হয়) স্পষ্ট করে রাখাই সবচেয়ে বুদ্ধিমানের কাজ হবে।

সূত্র: ফাইন্যান্সিয়াল রিপোর্টিং কাউন্সিল, স্মারক নং ৩৬০/এফআরসি/প্রশা/আইন ও বিধি/২০২৬/১৩৪৯, তারিখ ১৮ আগস্ট ২০২৬

https://frc.gov.bd/pages/notices/notification-on-audit-report-format-7bui4y-6a86c4ce018178738384c7d1